BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHUYÊN SÂU: ÁP DỤNG IFRS 15 TRONG CÁC LĨNH VỰC SẢN XUẤT, THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TẠI VIỆT NAM
I. Tóm tắt Báo cáo (Executive Summary)
Báo cáo này cung cấp phân tích chuyên sâu về việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) 15 - Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng, tập trung vào ba lĩnh vực kinh tế trọng điểm: Sản xuất, Thương mại (Bán lẻ/Bán buôn) và Dịch vụ. Báo cáo đi sâu vào từng bước trong mô hình 5 bước ghi nhận doanh thu của IFRS 15, làm rõ các yêu cầu cốt lõi và phân tích cách thức áp dụng khác nhau giữa các lĩnh vực, nhấn mạnh các loại hợp đồng, nghĩa vụ thực hiện, yếu tố giá giao dịch và thời điểm ghi nhận doanh thu đặc thù. Báo cáo cũng so sánh những thách thức chính, các điểm khác biệt quan trọng và đưa ra các ví dụ minh họa để làm rõ việc áp dụng trong thực tế. Mục tiêu là cung cấp một tài liệu tham khảo có giá trị cho các chuyên gia tài chính, kế toán và quản lý tại Việt Nam trong việc điều hướng sự phức tạp của IFRS 15, nhằm tăng cường tính minh bạch và khả năng so sánh của báo cáo tài chính trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
II. Giới thiệu về IFRS 15 (Introduction to IFRS 15)
A. Nguyên tắc cốt lõi (Core Principle)
Nguyên tắc cốt lõi của IFRS 15 là doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu để mô tả việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa cho khách hàng với số tiền phản ánh khoản corrisideration (khoản thanh toán hoặc lợi ích kinh tế khác) mà doanh nghiệp dự kiến có quyền hưởng để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ đó. Nguyên tắc này áp dụng cho tất cả các hợp đồng với khách hàng, ngoại trừ các hợp đồng thuộc phạm vi điều chỉnh của các chuẩn mực khác như hợp đồng thuê tài sản (IFRS 16), hợp đồng bảo hiểm (IFRS 17, IFRS 4), và công cụ tài chính (IFRS 9, IAS 39). Mục tiêu của chuẩn mực là thiết lập các nguyên tắc để doanh nghiệp báo cáo thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính về bản chất, số tiền, thời gian và sự không chắc chắn của doanh thu và dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng.
Điều này đánh dấu một sự thay đổi căn bản so với các chuẩn mực trước đây như IAS 18 và IAS 11, vốn tập trung chủ yếu vào việc chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu. IFRS 15 chuyển trọng tâm sang khái niệm "chuyển giao quyền kiểm soát" (transfer of control) hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng. Kiểm soát được định nghĩa là khả năng chỉ đạo việc sử dụng và thu được về cơ bản toàn bộ lợi ích kinh tế còn lại từ tài sản (hàng hóa hoặc dịch vụ) đó. Lợi ích này có thể bao gồm việc sử dụng tài sản để sản xuất hàng hóa khác, cung cấp dịch vụ, nâng cao giá trị tài sản khác, thanh toán nợ, giảm chi phí, bán hoặc trao đổi tài sản, hoặc đơn giản là nắm giữ tài sản. Sự thay đổi nền tảng này đòi hỏi một tư duy mới trong việc phân tích các điều khoản hợp đồng và bản chất kinh tế của giao dịch. Doanh nghiệp không chỉ dựa vào các điều khoản pháp lý về rủi ro mà còn phải đánh giá quyền và khả năng thực tế của khách hàng trong việc kiểm soát và hưởng lợi từ hàng hóa/dịch vụ được chuyển giao. Điều này yêu cầu sự phán đoán chuyên môn và phân tích sâu sắc hơn các tình huống cụ thể.
B. Mô hình 5 bước (The Five-Step Model)
Để đạt được nguyên tắc cốt lõi, IFRS 15 giới thiệu một khuôn khổ mô hình 5 bước nhất quán và có hệ thống. Các bước này phải được áp dụng một cách tuần tự cho từng hợp đồng với khách hàng thuộc phạm vi của chuẩn mực:
Mặc dù được trình bày tuần tự, mô hình 5 bước này đòi hỏi một cách tiếp cận tích hợp, vì các quyết định và phán đoán ở một bước có thể ảnh hưởng trực tiếp đến các bước sau. Ví dụ, việc xác định một lời hứa trong hợp đồng (như cung cấp dịch vụ bảo hành mở rộng) là một nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (Bước 2) sẽ yêu cầu phân bổ một phần giá giao dịch cho nghĩa vụ đó (Bước 4). Doanh thu được phân bổ này sau đó sẽ được ghi nhận theo thời gian khi nghĩa vụ bảo hành được thực hiện (Bước 5), khác với doanh thu từ việc bán sản phẩm chính thường được ghi nhận tại một thời điểm. Tương tự, việc xác định giá giao dịch (Bước 3) có thể phức tạp do sự tồn tại của các khoản corrisideration biến đổi (như chiết khấu, giảm giá). Việc ước tính các khoản biến đổi này sẽ ảnh hưởng đến tổng số tiền được phân bổ cho các nghĩa vụ thực hiện (Bước 4) và cuối cùng là số doanh thu được ghi nhận khi các nghĩa vụ đó được hoàn thành (Bước 5). Do đó, việc áp dụng thành công IFRS 15 đòi hỏi sự hiểu biết sâu sắc về mối liên hệ giữa các bước và sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận chức năng trong doanh nghiệp, bao gồm kinh doanh, pháp lý và kế toán, để đảm bảo các phán đoán và ước tính được thực hiện một cách nhất quán và hợp lý.
III. Áp dụng Mô hình 5 bước: Phân tích theo Lĩnh vực (Applying the Five-Step Model: Sectoral Analysis)
A. Bước 1: Xác định Hợp đồng với Khách hàng (Step 1: Identifying the Contract with the Customer)
1. Yêu cầu cốt lõi (Core Requirements)
Bước đầu tiên trong mô hình IFRS 15 là xác định xem liệu một thỏa thuận với khách hàng có cấu thành một "hợp đồng" theo định nghĩa của chuẩn mực hay không.
Định nghĩa và Hình thức Hợp đồng: Hợp đồng được định nghĩa là một thỏa thuận giữa hai hoặc nhiều bên tạo ra các quyền và nghĩa vụ có hiệu lực pháp lý. Tính hiệu lực pháp lý của các quyền và nghĩa vụ là một vấn đề của pháp luật. Hợp đồng không nhất thiết phải được lập thành văn bản; nó có thể được thể hiện bằng lời nói hoặc ngụ ý từ các thông lệ kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
Năm Tiêu chí Xác định Hợp đồng: Một thỏa thuận với khách hàng chỉ thuộc phạm vi điều chỉnh của IFRS 15 nếu nó đáp ứng tất cả năm tiêu chí sau :
Đánh giá Khả năng Thu tiền: Tiêu chí (e) đòi hỏi doanh nghiệp phải đánh giá khả năng và ý định thanh toán của khách hàng khi khoản corrisideration đến hạn. Đánh giá này bao gồm cả việc xem xét mức độ tín nhiệm của khách hàng. Điều quan trọng cần lưu ý là ngưỡng "probable" theo IFRS được định nghĩa là "có nhiều khả năng xảy ra hơn là không" (more likely than not), tức là xác suất lớn hơn 50%. Ngưỡng này thấp hơn so với định nghĩa "probable" thường được áp dụng trong US GAAP (thường là 75-80%). Một khía cạnh quan trọng của việc đánh giá khả năng thu tiền là xem xét liệu doanh nghiệp có dự định cung cấp một khoản chiết khấu ngầm (implicit price concession) hay không, ví dụ như cho những khách hàng có lịch sử thanh toán kém. Nếu doanh nghiệp dự kiến sẽ chấp nhận một số tiền thấp hơn giá hợp đồng danh nghĩa, thì việc đánh giá khả năng thu tiền phải dựa trên số tiền dự kiến thu được sau khi đã trừ đi khoản chiết khấu ngầm này. Điều này cho thấy mối liên hệ chặt chẽ giữa Bước 1 và Bước 3 (Xác định giá giao dịch) và nhấn mạnh sự cần thiết phải xem xét bản chất kinh tế thực sự của giao dịch. Nếu một hợp đồng không đáp ứng tất cả năm tiêu chí tại thời điểm bắt đầu, doanh nghiệp sẽ tiếp tục đánh giá lại hợp đồng trong các kỳ báo cáo tiếp theo. Bất kỳ khoản corrisideration nào nhận được từ khách hàng trước khi hợp đồng đáp ứng các tiêu chí sẽ thường được ghi nhận là một khoản nợ phải trả (ví dụ: tiền gửi của khách hàng hoặc nợ hợp đồng) và không được ghi nhận là doanh thu. Khi hợp đồng đã đáp ứng các tiêu chí tại thời điểm bắt đầu, doanh nghiệp không cần đánh giá lại các tiêu chí này trừ khi có dấu hiệu về sự thay đổi đáng kể trong các yếu tố và hoàn cảnh.
Kết hợp Hợp đồng: IFRS 15 yêu cầu doanh nghiệp kết hợp hai hoặc nhiều hợp đồng được ký kết tại hoặc gần cùng thời điểm với cùng một khách hàng (hoặc các bên liên quan của khách hàng) và hạch toán chúng như một hợp đồng duy nhất nếu một hoặc nhiều tiêu chí sau được đáp ứng :
Các hợp đồng được đàm phán như một gói với một mục tiêu thương mại duy nhất.
Số tiền corrisideration phải trả trong một hợp đồng phụ thuộc vào giá hoặc việc thực hiện của hợp đồng kia.
Hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa trong các hợp đồng (hoặc một số hàng hóa/dịch vụ đã hứa trong mỗi hợp đồng) là một nghĩa vụ thực hiện duy nhất.
Sửa đổi Hợp đồng: Sửa đổi hợp đồng là sự thay đổi về phạm vi hoặc giá (hoặc cả hai) của một hợp đồng hiện có được các bên phê duyệt. Việc hạch toán cho một sửa đổi hợp đồng phụ thuộc vào bản chất của sự thay đổi:
Việc xác định cách xử lý kết hợp hợp đồng và sửa đổi hợp đồng đòi hỏi sự phân tích cẩn thận về mối liên hệ kinh tế và pháp lý giữa các thỏa thuận và bản chất của các thay đổi. Việc áp dụng sai phương pháp kế toán có thể dẫn đến sai lệch đáng kể về thời điểm và số tiền doanh thu được ghi nhận, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hiểu rõ bản chất kinh tế thay vì chỉ dựa vào hình thức pháp lý của các thỏa thuận.
2. Áp dụng theo Lĩnh vực (Sector Application)
B. Bước 2: Xác định các Nghĩa vụ thực hiện (Step 2: Identifying Performance Obligations)
1. Yêu cầu cốt lõi (Core Requirements)
Sau khi xác định được hợp đồng, bước tiếp theo là xác định các "nghĩa vụ thực hiện" (Performance Obligations - POs) trong hợp đồng đó. Đây là một bước quan trọng vì PO là đơn vị kế toán cơ bản để phân bổ giá giao dịch và ghi nhận doanh thu.
Định nghĩa Nghĩa vụ thực hiện: Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng, doanh nghiệp phải đánh giá tất cả các hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa chuyển giao cho khách hàng. Một PO là một lời hứa trong hợp đồng để chuyển giao cho khách hàng:
(a) Một hàng hóa hoặc dịch vụ (hoặc một gói hàng hóa/dịch vụ) là khác biệt (distinct); hoặc
(b) Một chuỗi các hàng hóa hoặc dịch vụ khác biệt về cơ bản là giống nhau và có cùng phương thức chuyển giao cho khách hàng (ví dụ: dịch vụ vệ sinh hàng tháng trong một năm).
Tiêu chí "Khác biệt" (Distinct): Một hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa được coi là khác biệt nếu cả hai tiêu chí sau đây đều được đáp ứng :
Các yếu tố xem xét tính "Có thể xác định riêng biệt": Để đánh giá tiêu chí (ii), IFRS 15 đưa ra các yếu tố (không phải là tất cả) cho thấy một lời hứa chuyển giao hàng hóa/dịch vụ không thể xác định riêng biệt với các lời hứa khác trong hợp đồng :
Tiêu chí "khác biệt trong bối cảnh hợp đồng" (separately identifiable) thường đòi hỏi sự phán đoán đáng kể nhất. Nó buộc doanh nghiệp phải nhìn vào bức tranh tổng thể của hợp đồng để hiểu bản chất thực sự của những gì đang được cung cấp cho khách hàng. Liệu doanh nghiệp đang bán các thành phần riêng lẻ, hay đang cung cấp một giải pháp tích hợp, một đầu ra kết hợp? Ví dụ, việc bán phần cứng và phần mềm tiêu chuẩn có thể là hai PO riêng biệt. Nhưng nếu doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tùy chỉnh đáng kể phần mềm để nó hoạt động trên phần cứng cụ thể của khách hàng như một hệ thống tích hợp, thì phần cứng, phần mềm và dịch vụ tùy chỉnh có thể được coi là một PO duy nhất. Việc đánh giá sai tiêu chí này là một rủi ro lớn, dẫn đến việc xác định sai số lượng PO và do đó, phân bổ sai giá giao dịch và ghi nhận doanh thu không chính xác.
Kết hợp và Tách gói: Nếu một hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa không khác biệt, nó phải được kết hợp với các hàng hóa/dịch vụ đã hứa khác cho đến khi doanh nghiệp xác định được một gói hàng hóa/dịch vụ là khác biệt. Ngược lại, một hợp đồng có thể cần được "tách gói" (unbundling) thành nhiều PO nếu nó chứa nhiều lời hứa khác biệt, ngay cả khi chúng được bán với một giá duy nhất (ví dụ: bán sản phẩm kèm theo bảo hành dịch vụ miễn phí).
Lời hứa Ngụ ý: Các nghĩa vụ thực hiện không chỉ giới hạn ở những gì được nêu rõ ràng trong hợp đồng. Các lời hứa ngụ ý dựa trên các thông lệ kinh doanh thông thường, chính sách đã công bố hoặc các tuyên bố cụ thể của doanh nghiệp cũng có thể tạo ra kỳ vọng hợp lý cho khách hàng và do đó cấu thành PO. Ví dụ, nếu một nhà bán lẻ luôn chấp nhận trả lại hàng trong 30 ngày ngay cả khi chính sách không ghi rõ, thì đó có thể là một phần của thỏa thuận ngầm. Doanh nghiệp cần xem xét toàn bộ bối cảnh thương mại để xác định tất cả các PO.
2. Áp dụng theo Lĩnh vực (Sector Application)
C. Bước 3: Xác định Giá giao dịch (Step 3: Determining the Transaction Price)
1. Yêu cầu cốt lõi (Core Requirements)
Sau khi xác định các PO, bước tiếp theo là xác định tổng giá giao dịch cho hợp đồng.
Định nghĩa: Giá giao dịch là số tiền corrisideration mà doanh nghiệp dự kiến có quyền hưởng để đổi lấy việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã hứa cho khách hàng. Số tiền này không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ: VAT). Việc xác định giá giao dịch phải xem xét các điều khoản của hợp đồng và các thông lệ kinh doanh thông thường.
Corrisideration Biến đổi (Variable Consideration): Giá giao dịch có thể thay đổi dựa trên chiết khấu, giảm giá, hoàn tiền, tín dụng, ưu đãi, thưởng hiệu suất, phạt, quyền trả lại hàng, hoặc các sự kiện tương lai không chắc chắn.
Ước tính: Doanh nghiệp phải ước tính số tiền corrisideration biến đổi dự kiến được hưởng. Có hai phương pháp:
Cấu phần Tài chính Trọng yếu (Significant Financing Component): Khi thời gian giữa chuyển giao hàng hóa/dịch vụ và thanh toán là đáng kể (thường > 1 năm), hợp đồng có thể chứa cấu phần tài chính. Nếu trọng yếu, cần điều chỉnh corrisideration để phản ánh giá trị thời gian của tiền. Mục tiêu là ghi nhận doanh thu theo giá bán tiền mặt tại thời điểm chuyển giao. Chênh lệch được ghi nhận là doanh thu/chi phí tài chính.
Miễn trừ Thực tế: Không cần điều chỉnh nếu khoảng thời gian dự kiến giữa chuyển giao và thanh toán ≤ 1 năm.
Ngoại lệ: Không áp dụng nếu khách hàng trả trước nhưng thời gian giao hàng do khách hàng quyết định, hoặc chênh lệch giá vì lý do khác ngoài tài chính.
Corrisideration Phi tiền tệ (Non-Cash Consideration): Đo lường theo giá trị hợp lý (fair value) tại ngày bắt đầu hợp đồng (theo IFRS 13). Nếu không ước tính được giá trị hợp lý, đo lường gián tiếp bằng giá bán độc lập của hàng hóa/dịch vụ đã hứa. Nếu giá trị hợp lý biến đổi vì lý do khác ngoài hình thức, áp dụng ràng buộc corrisideration biến đổi.
Corrisideration Phải trả cho Khách hàng (Consideration Payable to Customer): Các khoản tiền mặt, tín dụng, phiếu mua hàng trả cho khách hàng hoặc các bên mua hàng từ khách hàng đó. Thông thường, hạch toán như một khoản giảm trừ vào giá giao dịch (giảm doanh thu).
Ngoại lệ: Hạch toán như chi phí mua hàng/dịch vụ nếu là để đổi lấy hàng hóa/dịch vụ khác biệt mà khách hàng chuyển giao cho doanh nghiệp, và số tiền thanh toán không vượt quá giá trị hợp lý của hàng hóa/dịch vụ đó. Phần vượt trội vẫn giảm trừ doanh thu.
2. Áp dụng theo Lĩnh vực (Sector Application)
D. Bước 4: Phân bổ Giá giao dịch (Step 4: Allocating the Transaction Price)
1. Yêu cầu cốt lõi (Core Requirements)
Nếu hợp đồng có nhiều hơn một PO, doanh nghiệp phải phân bổ tổng giá giao dịch cho từng PO riêng biệt.
Mục tiêu Phân bổ: Phân bổ giá giao dịch cho mỗi PO theo số tiền mô tả khoản corrisideration mà doanh nghiệp dự kiến có quyền hưởng cho PO đó.
Cơ sở Phân bổ: Dựa trên giá bán độc lập tương đối (relative standalone selling price - SSP) của từng PO. SSP là giá mà tại đó doanh nghiệp sẽ bán hàng hóa/dịch vụ đó một cách riêng biệt.
Xác định SSP:
Giá quan sát được: Bằng chứng tốt nhất là giá khi bán riêng lẻ trong hoàn cảnh tương tự. Giá niêm yết/hợp đồng có thể là SSP nhưng không mặc nhiên.
Ước tính SSP: Nếu không quan sát được, phải ước tính, tối đa hóa sử dụng đầu vào quan sát được. Các phương pháp đề xuất:
Phân bổ Chiết khấu: Nếu tổng giá giao dịch < tổng SSP, chiết khấu thường được phân bổ theo tỷ lệ SSP tương đối. Có thể phân bổ toàn bộ cho một số PO nếu có bằng chứng chiết khấu chỉ liên quan đến các PO đó.
Phân bổ Corrisideration Biến đổi: Có thể liên quan toàn bộ hợp đồng hoặc chỉ một số PO. Chỉ phân bổ toàn bộ cho một PO nếu cả hai điều kiện sau được đáp ứng :
Điều khoản thanh toán biến đổi liên quan cụ thể đến nỗ lực hoàn thành PO đó.
Việc phân bổ toàn bộ phù hợp với mục tiêu phân bổ tổng thể. Nếu không, phân bổ theo tỷ lệ SSP tương đối.
Ngoại lệ về Tiền bản quyền (Royalty Exception): Tiền bản quyền dựa trên doanh số/mức độ sử dụng từ giấy phép IP không đưa vào giá giao dịch ban đầu. Doanh thu chỉ ghi nhận khi doanh số/mức độ sử dụng xảy ra. Áp dụng khi tiền bản quyền chỉ liên quan đến giấy phép IP hoặc giấy phép IP là yếu tố chủ yếu.
2. Áp dụng theo Lĩnh vực (Sector Application)
E. Bước 5: Ghi nhận Doanh thu (Step 5: Recognising Revenue)
1. Yêu cầu cốt lõi (Core Requirements)
Đây là bước cuối cùng, xác định thời điểm và số tiền doanh thu được ghi nhận.
Nguyên tắc Ghi nhận: Ghi nhận doanh thu khi (hoặc trong quá trình) hoàn thành PO bằng cách chuyển giao hàng hóa/dịch vụ đã hứa (tài sản) cho khách hàng. Chuyển giao xảy ra khi (hoặc trong quá trình) khách hàng có được quyền kiểm soát tài sản.
Xác định Thời điểm Ghi nhận: Xác định tại thời điểm bắt đầu hợp đồng xem PO được hoàn thành theo thời gian (over time) hay tại một thời điểm (at a point in time).
Tiêu chí Ghi nhận Doanh thu Theo Thời gian (IFRS 15.35): PO được hoàn thành và doanh thu ghi nhận theo thời gian nếu ít nhất một trong ba tiêu chí sau được đáp ứng :
Ghi nhận Doanh thu Tại một Thời điểm: Nếu không có tiêu chí nào trong IFRS 15.35 được đáp ứng, PO hoàn thành tại một thời điểm. Xác định thời điểm khách hàng có quyền kiểm soát dựa trên các chỉ số (không phải tất cả, cần đánh giá tổng thể) :
Đo lường Tiến độ (Khi ghi nhận theo thời gian): Chọn phương pháp đo lường tiến độ hoàn thành PO hợp lý. Hai loại phương pháp chính:
2. Áp dụng theo Lĩnh vực (Sector Application)
IV. So sánh Thách thức và Khác biệt giữa các Lĩnh vực (Comparison of Challenges and Differences Across Sectors)
Việc áp dụng IFRS 15 mang lại những thách thức và điểm khác biệt đặc thù cho từng lĩnh vực, chủ yếu xuất phát từ sự khác biệt về bản chất sản phẩm/dịch vụ, cấu trúc hợp đồng và mô hình kinh doanh.
V. Kết luận (Conclusion)
IFRS 15 cung cấp một khuôn khổ thống nhất nhưng đòi hỏi sự phân tích sâu sắc và phán đoán chuyên môn đáng kể, đặc biệt khi áp dụng cho các mô hình kinh doanh và cấu trúc hợp đồng đa dạng trong các lĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ. Việc xác định chính xác các hợp đồng, tách biệt các nghĩa vụ thực hiện, ước tính giá giao dịch (đặc biệt là corrisideration biến đổi và ràng buộc của nó), phân bổ giá dựa trên SSP và xác định đúng thời điểm chuyển giao quyền kiểm soát là những thách thức cốt lõi. Mỗi lĩnh vực có những điểm nhấn riêng: sản xuất tập trung vào hàng hóa tùy chỉnh và bảo hành; thương mại đối mặt với quyền trả lại hàng và quyền lợi đáng kể; dịch vụ phải xử lý các gói phức tạp, giấy phép và ghi nhận doanh thu theo thời gian. Việc triển khai thành công IFRS 15 không chỉ đòi hỏi kiến thức kỹ thuật mà còn cần sự thay đổi trong quy trình, hệ thống thông tin và sự phối hợp liên phòng ban để đảm bảo tính minh bạch, nhất quán và khả năng so sánh của báo cáo tài chính.
Nguồn trích dẫn
1. IFRS 15 — Revenue from Contracts with Customers - IAS Plus, https://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs15 2. IFRS 15 — Summary, Requirements & Changes | Deloitte CFR - IAS Plus, https://www.iasplus.com/en-ca/toolkit/ifrs-15 3. ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers.pdf, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2021/issued/part-a/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers.pdf 4. Implementing IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers - IAS Plus, https://iasplus.com/content/79535c52-1ebf-45c4-8e10-d6b6ee1edcd2 5. Implementing IFRS 15 'Revenue from Contracts with Customers' - A practical guide to implementation issues for the industrial products and services sector - IAS Plus, https://www.iasplus.com/en/publications/global/implementing-ifrs-15/industrial-products-and-services 6. Project Summary and Feedback Statement: Post-implementation Review IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/pir-ifrs-15/pir-ifrs15-feedbackstatement-portrait-sept2024.pdf 7. Industry insights for IFRS 15 - Deloitte, https://www2.deloitte.com/ca/en/pages/audit/articles/IFRS15.html 8. Clearly IFRS - IAS Plus, https://iasplus.com/content/6b3f792b-c874-4f6d-810a-a676504ef601 9. IFRS ACCOUNTING STANDARDS IN PRACTICE - BDO Global, https://www.bdo.global/getmedia/3bbbe2dd-2183-4a64-9df3-eb87a5c9895d/IFRS-AS-IP-IFRS-15-2024-25.pdf 10. IFRS industry insights: Consumer products sector - IAS Plus, https://iasplus.com/content/c369f9c8-3d32-4b05-9b8d-ed1cb7535f63 11. IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2022/issued/part-a/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers.pdf?bypass=on 12. Revenue Recognition Methods: Five Steps | Deloitte US, https://www2.deloitte.com/us/en/pages/audit/articles/a-roadmap-to-applying-the-new-revenue-recognition-standard.html 13. IFRS 15 – revenue recognition steps | ACCA Global, https://www.accaglobal.com/gb/en/technical-activities/technical-resources-search/2018/october/IFRS15-revenue-recognition-steps.html 14. Revenue Recognition: What It Means in Accounting and the 5 Steps - Investopedia, https://www.investopedia.com/terms/r/revenuerecognition.asp 15. 5 Steps of Revenue Recognition - Klarity, https://www.klarity.ai/post/5-steps-of-revenue-recognition 16. IFRS 15: Revenue from Contract with Customers - PwC, https://www.pwc.com/vn/en/services/assurance/ifrs/ifrs-15.html 17. Revenue Recognition - GAAP Dynamics, https://www.gaapdynamics.com/insights/accounting-topics/revenue-recognition-accounting-resources-for-asc-606-and-ifrs-15/ 18. IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers | PKF, https://www.pkf.com/media/8d891e8199c8c3b/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers-summary.pdf 19. Accounting for revenue under IFRS 15 – The complexity of contract modifications, https://www.bdo.com.au/en-au/accounting-news/accounting-news-june-2018/accounting-for-revenue-under-ifrs-15 20. Revenue recognition for subscription billing. - Binary Stream, https://binarystream.com/revenue-recognition-for-subscription-billing/ 21. The IFRS 15 Revolution: How the New Standard Is Reshaping Revenue Reporting - Synder, https://synder.com/blog/ifrs-15/ 22. Judgement needed to identify performance obligations under IFRS 15 - BDO Australia, https://www.bdo.com.au/en-au/content/accounting-news/accounting-news-september-2018/ifrs-15 23. Get more value from standalone selling pricing - KPMG International, https://kpmg.com/kpmg-us/content/dam/kpmg/pdf/2025/strategic-value-creation-ssp-v2.pdf 24. IASB and FASB release major new standard on revenue recognition - Grant Thornton International, https://www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-firms/global/insights/article-pdfs/2016/ifrs-15-special-edition-newsletter-oct-2016.pdf 25. What is ACCA IFRS 15? A guide to this revenue recognition standard - Stripe, https://stripe.com/resources/more/what-is-acca-ifrs-15 26. IFRS 15 and Multiple-Element Arrangements: Understanding Bundled Contracts - Gridlex, https://gridlex.com/a/ifrs-15-and-multiple-element-arrangements-st6247/ 27. Analysis of outreach feedback—Requirements for the five steps of revenue recognition - Staff paper, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2023/march/iasb/ap6c-ifrs-15-pir-feedback-5-step-model.pdf 28. Step Four – Allocating the transaction price (variable consideration) to performance obligations when recognising revenue - BDO Australia, https://www.bdo.com.au/en-au/accounting-news/accounting-news-july-2019/allocating-the-transaction-price 29. Step Five – Recognising revenue under IFRS 15 – It's all about timing - BDO Australia, https://www.bdo.com.au/en-au/content/accounting-news/accounting-news-august-2019/recognising-revenue-under-ifrs-15 30. Example: Construction contracts under IFRS 15 - CPDbox - Making IFRS Easy, https://www.cpdbox.com/example-construction-contracts-ifrs-15/comment-page-1/ 31. SaaS Revenue Recognition: Scenarios, Standards, and Methods - Younium, https://www.younium.com/blog/revenue-recognition 32. IFRS 15 and Manufacturing Companies: Managing Revenue Recognition - Gridlex, https://gridlex.com/a/ifrs-15-and-manufacturing-companies-st6241/ 33. Impact of Implementation of IFRS 15 on the Financial Statements of Telecommunication Company (Case Study of PT XYZ) - ResearchGate, https://www.researchgate.net/publication/335285602_Impact_of_Implementation_of_IFRS_15_on_the_Financial_Statements_of_Telecommunication_Company_Case_Study_of_PT_XYZ 34. IFRS 15: Revenue Recognition in SaaS Companies - ScaleXP, https://www.scalexp.com/blog/ifrs15-revenue-recognition-in-saas-companies/ 35. A new global standard on revenue - Grant Thornton Ireland, https://www.grantthornton.ie/globalassets/1.-member-firms/ireland/insights/publications/grant-thornton---manufacturing-industry-final.pdf 36. How to account for warranties under IFRS 15? - CPDbox, https://www.cpdbox.com/021-warranties-ifrs-15/ 37. Revenue - IFRS 15 handbook - KPMG LLP, https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/be/pdf/2022/handbook-revenue-IFRS15.pdf 38. Project Summary and Feedback Statement: IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/revenue-from-contracts-with-customers/project-summary-feedback-statement.pdf 39. Software as a service –revenue recognition considerations - KPMG LLP, https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmgsites/in/pdf/2024/09/chapter-1-software-as-a-service-revenue-recognition-considerations.pdf.coredownload.inline.pdf 40. IFRS 15 solutions for the retail and consumer industry - PwC Österreich, https://www.pwc.at/de/newsletter/ifrs/in-brief-in-depth/2018/ifrs15_solutions_for_the_retail_consumer_industry.pdf 41. ASC 606 and IFRS 15: 5 Steps of Revenue Recognition | Certinia, https://certinia.com/learn/revenue-recognition/complying-with-asc-606-and-ifrs-15/ 42. Revenue from contracts with customers - 2017 global edition - PwC, https://www.pwc.com/hu/hu/szolgaltatasok/ifrs/ifrs_15/kiadvanyok/global_revenue_recognition_guide_2017.pdf 43. 3.1 Revenue Recognition - Deloitte Accounting Research Tool (DART), https://dart.deloitte.com/USDART/home/publications/deloitte/additional-deloitte-guidance/roadmap-ifrs-us-gaap-comparison/chapter-3-revenues-expenses/3-1-revenue-recognition 44. IFRS 15: Contract Combinations Vs Contract Modifications - Zuora, https://www.zuora.com/guides/ifrs-15-contract-combinations-vs-contract-modifications/ 45. Revenue from contracts with customers The standard is final – A comprehensive look at the new revenue model - PwC, https://www.pwc.com/m1/en/services/cmaas/documents/ifrs15/ifrs-15-industrial-and-manufacturing.pdf 46. Accounting Spotlight — Revenue Recognition — Contract Modifications (June 29, 2020), https://dart.deloitte.com/USDART/home/publications/archive/deloitte-publications/accounting-spotlight/2020/contract-modifications 47. Contract modifications and IFRS 15 - BDO, https://www.bdo.co.uk/en-gb/insights/business-edge/business-edge-2017/contract-modifications-and-ifrs-15 48. Technology Industry Accounting Guide — Revenue Recognition - Deloitte, https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/us/Documents/audit/us-technology-industry-accounting-guide-revenue-recognition.pdf 49. Identifying performance obligations in a contract - Staff paper, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2024/february/iasb/ap6a-ifrs-15-pir-identifying-performance-obligations-in-a-contract.pdf 50. ASC 606 and IFRS 15: Five steps of revenue recognition, https://docs.zenskar.com/docs/revenue-recognition 51. What is a material right? How to account for it with ASC 606 - Stripe, https://stripe.com/en-jp/resources/more/what-is-a-material-right-how-to-account-for-it-with-asc-606 52. 5- "A Guide to Identifying Separate Performance Obligations" - YouTube, https://www.youtube.com/watch?v=BmfYz5a8kYE 53. IFRS15 Illustrative Examples, https://www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/IFRS15_IE_04-16.pdf 54. Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers - EFRAG, https://www.efrag.org/system/files/sites/webpublishing/Project%20Documents/330/Clarifications%20to%20IFRS%2015%20-%20IASB%20Amendments.pdf 55. Distinct or not distinct under IFRS 15? - CPDbox - Making IFRS Easy, https://www.cpdbox.com/039-ifrs-15-distinct-not-distinct/ 56. Insight: Understanding IFRS 15 - Licences - PKF Nigeria, https://www.pkf-ng.com/ifrs/insight-understanding-ifrs-15-licences/ 57. A guide to revenue recognition for SaaS businesses - Stripe, https://stripe.com/resources/more/a-guide-to-revenue-recognition-for-saas-businesses 58. What is SaaS Revenue Recognition? - DealHub, https://dealhub.io/glossary/saas-revenue-recognition/ 59. Determining the transaction price - Staff paper, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2024/march/iasb/ap6a-ifrs15-pir-transaction-price.pdf 60. Significant Financing Components - STAFF PAPER, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/march/trg-rev/rev-rec/ap30-financing.pdf 61. Step 4 - Allocation of Transaction Price - RevGurus, https://revgurus.com/knowledge-center-step-4-allocation-of-transaction-price/ 62. IFRS 15, policies, incentives, discounts, warranties, disaggregation of revenue, change in contract liabilities. - Accounts examples, https://accountsexamples.com/ifrs-15-quantified-disclosure-of-effects-of-future-adoption-and-new-revenue-accounting-policies/ 63. IFRS 15 Examples: How IFRS 15 Affects Your Company - CPDbox - Making IFRS Easy, https://www.cpdbox.com/ifrs-15-examples/ 64. Revenue from contracts with customers - PwC, https://www.pwc.com/m1/en/services/cmaas/documents/ifrs15/ifrs-15-retailers.pdf 65. IFRS 15 in the Spotlight: Variable consideration - BDO, https://www.bdo.co.uk/en-gb/insights/business-edge/business-edge-2017/ifrs-15-in-the-spotlight-variable-consideration 66. Retail | IFRS 15 Revenue – Are you good to go? - KPMG International, https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/gr/pdf/2018/03/IFRS-15-retail.pdf 67. An IFRS 15 Guide for Software and SaaS Companies | RightRev, https://www.rightrev.com/ifrs-15-software/ 68. IFRS INDUSTRY ISSUES - BDO Global, https://www.bdo.global/getmedia/f835edb2-9f78-42ee-91b1-91ca1a0b83e4/IFRS-Industry-issues-IFRS-15-Issue-3.pdf.aspx 69. Are revenue estimates up to date – e.g. variable consideration, measure of progress?, https://kpmg.com/xx/en/our-insights/ifrg/2024/frut-revenue-cycle-07a.html 70. AP7H: Constraining estimates of variable consideration when the consideration varies based on a future market price - IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/-/media/feature/meetings/2015/december/iasb/clarifications-to-ifrs-15/ap07h-revenue-from-contracts-with-customers.pdf 71. Variable Consideration and the Constraint - RevenueHub, https://www.revenuehub.org/article/variable-consideration-constraint 72. Implementing Variable Considerations in Revenue Recognition - The CPA Journal, https://www.cpajournal.com/2017/12/04/implementing-variable-considerations-revenue-recognition/ 73. Accounting for a significant financing component in a contract with a customer - BDO, https://www.bdo.com.au/en-au/content/accounting-news/accounting-news-march-2019/contract-with-a-customer 74. IFRS Viewpoint - Grant Thornton International, https://www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-firms/global/insights/article-pdfs/ifrs/ifrs-viewpoint-3---inventory-discounts-and-rebates.pdf 75. IFRS 15 – revenue from contracts with customers (part 5). Allocate the transaction price to the performance obligations - RSM Global, https://www.rsm.global/poland/en/insights/audit-and-accounting/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers-part-5-allocate-the-transaction-price-to-the-performance-obligations 76. Allocation of the Transaction Price for Discounts and Variable Consideration - STAFF PAPER, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/march/trg-rev/rev-rec/ap31-variable-discount.pdf 77. Applying IFRS - The revenue recognition standard — automotive industry - EY, https://www.ey.com/content/dam/ey-unified-site/ey-com/en-gl/technical/ifrs-technical-resources/documents/ey-apply-revenue-automotive-july-2020.pdf 78. IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers - IAS Plus, https://iasplus.com/content/66aeb353-3fde-46e1-a94e-075bd151c5d2 79. Non-cash consideration—issues emerging from TRG discussions | IFRS Foundation - STAFF PAPER, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/march/iasb/revenue-from-contracts-with-customers/ap7c-non-cash-consideration-issues-emerging-trg-discussions.pdf 80. Accounting for non-cash consideration in terms of IFRS 15, https://www.nexia-sabt.co.za/wp-content/uploads/2019/03/SABTip-February-2019-Accounting-for-non-cash-consideration.pdf 81. AP15: Noncash consideration - IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/january/trg-rev/rev-rec/ap15-noncash.pdf 82. Revenue recognition considerations for the consumer products industry - RSM US, https://rsmus.com/content/dam/rsm/insights/financial-reporting/1pdf/Changes-to-revenue-recognition-in-the-consumer-products-industry-202309.pdf 83. Revenue recognition: payments to customers – issues for media companies under IFRS 15 - PwC, https://www.pwc.com/kr/ko/industries/enm/pwc_miag_issue13_ifrs15-payments-to-customers.pdf 84. AP19: Consideration payable to a customer - IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/january/trg-rev/rev-rec/ap19-consideration-payable.pdf 85. Accounting for payments from suppliers - EY, https://www.ey.com/content/dam/ey-unified-site/ey-com/en-gl/technical/ifrs-technical-resources/documents/ey-gl-apply-accounting-for-payments-from-suppliers-january-2024.pdf 86. Agenda Paper 6A - IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2024/may/iasb/ap6a-ifrs-15-pir-other-matters.pdf 87. IFRS 15 Explained: Key Insights and Practical Guidance for Implementation, https://www.learnsignal.com/blog/ifrs-15-explained-key-insights/ 88. Handbook: Revenue for software and SaaS - KPMG International, https://kpmg.com/kpmg-us/content/dam/kpmg/frv/pdf/2024/revenue-software-saas-1.pdf 89. Technical Line: How the revenue standard affects retail and consumer products entities - EY, https://www.ey.com/content/dam/ey-unified-site/ey-com/en-us/technical/accountinglink/documents/ey-tl03068-171us-04-23-2024.pdf 90. How to Account for Customer Incentives under IFRS - CPDbox - Making IFRS Easy, https://www.cpdbox.com/customer-incentives-ifrs/ 91. Establishing standalone selling price for tech companies - Deloitte, https://www2.deloitte.com/us/en/pages/audit/articles/standalone-selling-price-in-tech-media-telecom-software.html 92. Step Four - Allocating the transaction price to performance obligations when recognising revenue - BDO Australia, https://www.bdo.com.au/en-au/content/accounting-news/accounting-news-june-2019/allocating-the-transaction-price 93. Standalone Selling Price for SaaS Companies: Tips for Accurate Revenue Reporting, https://www.chargebee.com/blog/asc606-ifrs15-standalone-selling-price/ 94. Overview of Standalone Selling Prices - Oracle Help Center, https://docs.oracle.com/en/cloud/saas/financials/25a/fafrm/overview-of-standalone-selling-prices.html 95. What to Know about Standalone Selling Price for SaaS Companies | SOFTRAX, https://www.softrax.com/blog/what-to-know-about-standalone-selling-price-for-saas-companies/ 96. How to Calculate Standalone Selling Price: A Simple Guide - HubiFi - Automate. Discover opportunities. Grow profitably., https://www.hubifi.com/blog/calculate-standalone-selling-price 97. IFRS INDUSTRY ISSUES - Software IFRS 15 - BDO Global, https://www.bdo.global/getmedia/c757628b-4dd0-4665-903d-2d8e29ee1c77/IFRS-Industry-issues-IFRS-15-Issue-6.pdf.aspx 98. Licensing—feedback on ED Clarifications to IFRS 15 and redeliberations - STAFF PAPER, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/december/iasb/clarifications-to-ifrs-15/ap07c-revenue-from-contracts-with-customers.pdf 99. IFRS 15 in the Spotlight: Variable consideration & the sales-based or usage-based royalty exception - BDO, https://www.bdo.co.uk/en-gb/insights/business-edge/business-edge-2018/ifrs-15-in-the-spotlight-variable-consideration 100. Issues In-Depth: Revenue from Contracts with Customers - KPMG LLP, https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2014/09/IFRS-practice-issues-revenue-sept14.pdf 101. Manufacturing Spotlight Revenue Recognition Remodelled - Deloitte, https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/in/Documents/manufacturing/in-mfg-spotlight-revenue-recognition-remodelled-noexp.pdf 102. Revenue accounting: IFRS® Standards vs US GAAP - KPMG International, https://kpmg.com/us/en/articles/2022/revenue-accounting.html 103. Recognition of revenue at a point in time vs over time - YouTube, https://www.youtube.com/watch?v=M1QD2PJlslU 104. STAFF PAPER - IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/-/media/feature/meetings/2017/november/ifrs-ic/agenda-papers/ap2b-right-to-payment-for-performance-completed-to-date.pdf 105. IFRS 15 — Three agenda decisions to finalise - IAS Plus, https://www.iasplus.com/en/meeting-notes/ifrs-ic/2018/march/ifrs-15-finalisation-of-agenda-decisions 106. Revenue Recognition Over Time - RevenueHub, https://www.revenuehub.org/article/revenue-recognition-time 107. IFRS 15: Key findings from the post-implementation review - Lucanet, https://www.lucanet.com/en/insights/regulatory-insights/ifrs-15-post-implementation-review-25-11-2024/ 108. Revenue from Contracts with Customers ASC 606 Updated - Grant Thornton, https://www.grantthornton.com/content/dam/grantthornton/website/assets/content-page-files/audit/pdfs/2022/revenue-from-contracts-with-customers-updated-220124.pdf 109. Practical Expedient for Measuring Progress toward Complete Satisfaction of a Performance Obligation - STAFF PAPER, https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/meetings/2015/july/trg-rev/rev-rec/ap40-measuring-progress.pdf 110. IFRS 15 - how to measure revenue recognised over time - BDO, https://www.bdo.co.uk/en-gb/insights/business-edge/business-edge-2018/ifrs-15-how-to-measure-revenue-recognised-over-time